NIA-ES 250 CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES EN LA AUDITORÍA

La NIA-ES 250 establece la responsabilidad del auditor de considerar la legislación vigente en la realización de las auditorías.

A continuación se presenta un cuadro que relaciona los requerimientos de la NIA-ES 250 con sus correspondientes guías de aplicación y anotaciones explicativas:

NIA-ES 250 CONSIDERACIÓN DE DISPOSICIONES LEGALES

REQUERIMIENTO	APARTADO	GUÍA EXPLICATIVA	DESCRIPCIÓN
Introducción	1-2	--	Alcance. Efecto de las disposiciones legales y reglamentarias
	3	A1-A2	Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
	4-8	A3-A5	Responsabilidad del auditor
	10	--	Objetivos  del auditor
	11	--	Definición de incumplimiento
R1	12-17	A7-A12	Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
R2	18-21	A13-A18	Procedimientos de auditoría cuando se identifica o existen indicios de un incumplimiento
	18	A13	Indicios de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
		A14	Cuestiones relevantes para la evaluación por el auditor
	19	A15-A16	Procedimientos de auditoría
	21	A17-A18	Evaluación de las implicaciones de un incumplimiento
R3	22-28	A19	Comunicación de incumplimientos identificados o la existencia indicios un posible incumplimiento
	22-24	--	Información sobre incumplimientos a los responsables del gobierno de la entidad
	25-27	--	Información sobre incumplimientos en el informe de auditoría sobre los estados financieros
	28	A19	Información sobre un incumplimiento a las autoridades reguladoras y de supervisión
R4	29	A21	Documentación

INTRODUCCIÓN

La NIA 250 es una norma específica que desarrolla la consideración del marco normativo aplicable a la entidad auditada en la realización de cada auditoría.

En este sentido, se distinguen dos tipos de disposiciones legales y reglamentarias desde el punto de vista de la auditoría:

• Normativa con efecto directo en las Cuentas Anuales: normativa contable, fiscal, mercantil, etc. que regula las cantidades e información a revelar en las cuentas.
• Normativa con efecto indirecto en las Cuentas Anuales: de su incumplimiento pueden derivar sanciones, litigios o incluso puede afectar a la continuidad de la entidad.

RESPONSABILIDAD

• De la Dirección: cumplir con las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a la entidad.
• Del órgano de administración: supervisar dicho cumplimiento.

• Del auditor: tener en cuenta el marco normativo aplicable a la entidad auditada en la realización del encargo, por si de su incumplimiento pudieran derivar incorrecciones materiales en los estados financieros.

REQUERIMIENTOS

    

   1.        CONSIDERACIÓN POR EL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

   En primer lugar, al realizar la planificación y obtener conocimiento de la entidad y de su entorno, el auditor obtendrá conocimiento del marco normativo aplicable y de su cumplimiento (conocer los sistemas establecidos por la entidad para cumplir con el marco normativo).

   Procedimientos de auditoría a aplicar:

• Respecto a la normativa con efecto directo en las Cuentas Anuales, debe obtenerse evidencia de su cumplimiento (por ejemplo circularizar asesores externos, analizar códigos de conducta, obtener evidencias del departamento de auditoría interna o de cumplimiento normativo si lo hubiese).

Destaca en este punto la figura del compliance, cuyo establecimiento se ha hecho necesario por la responsabilidad penal de la persona jurídica establecida en el artículo 31 bis del Código Penal. La primera condición para que la persona jurídica quede eximida de responsabilidad penal es implementar medidas de vigilancia y control para prevenir delitos de la misma naturaleza, por lo que el auditor deberá conocer el modelo de prevención de la entidad y obtener evidencia de la supervisión de su cumplimiento en los términos del mencionado art. 31 bis del Código Penal.

• Respecto a la normativa con efecto indirecto en las Cuentas Anuales, deben aplicarse los siguientes procedimientos para identificar incumplimientos que pudieran tener efectos materiales en las Cuentas:

1. Indagar con la dirección/administradores sobre su cumplimiento.
2. Analizar si hubiera documentación de las autoridades reguladoras relacionadas.

Indicios indirectos de incumplimientos: otros procedimientos de auditoría (actas, asesores, pruebas sustantivas…) pueden evidenciar posibles incumplimientos del marco normativo que deberán valorarse. La NIA relaciona ciertos hechos que pudieran suponer indicios de incumplimientos normativos.

   

   
Carta de manifestaciones: se incluirá confirmación de que se han revelado al auditor todos los incumplimientos normativos conocidos cuyos efectos deban considerarse en la preparación de los estados financieros.

  2.      PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CUANDO SE IDENTIFICA O EXISTEN INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO

• Se analizará el hecho y se valorará su efecto en las cuentas anuales, para lo cual deberán tenerse en cuenta las consecuencias financieras potenciales del incumplimiento (multas, sanciones, indemnizaciones, etc.), si deben revelarse en las cuentas y si afectan a la imagen  fiel de los estados financieros.
• El incumplimiento o indicio de incumplimiento detectado se discutirá con la dirección y el órgano de gobierno para obtener evidencias adicionales y conocer su entendimiento de las circunstancias.
• Deberá valorarse si el incumplimiento constituye fraude, lo cual relaciona esta NIA 250 con la NIA 240 (fraude): si el incumplimiento normativo fuese intencionado (no por error), constituiría un fraude de auditoría, y se aplicarían los procedimientos de la NIA 240, analizados en una entrada anterior del blog.

• Es posible la necesidad de obtener asesoramiento jurídico si la dirección no proporcionase información suficiente sobre una cuestión relevante (asesores internos o externos).
• La ausencia de información suficiente se tratará como una limitación al alcance.
• Deberá tenerse en cuenta el incumplimiento en la valoración del riesgo y en la fiabilidad de las manifestaciones.

   3.       COMUNICACIÓN DE INCUMPLIMIENTOS IDENTIFICADOS O DE LA EXISTENCIA DE INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO (SIGNIFICATIVO)

Al órgano de gobierno: excepto que todos los miembros participen en la dirección (porque ya tendrán conocimiento en base al 2 requerimiento de esta NIA).

Al órgano superior al de administración (Comité de auditoría, Consejo supervisor): cuando haya indicios de que la dirección o los administradores están implicados en el incumplimiento. Si no existiese, obtener asesoramiento jurídico.

Informe de auditoría:

• Salvedad por incumplimiento u opinión desfavorable: si los efectos del incumplimiento en las Cuentas son materiales y no se recogen en las mismas.
• Salvedad por limitación al alcance o denegación de opinión: si no se puede obtener evidencia sobre un incumplimiento que pudiera ser material para las Cuentas Anuales.
• En caso de que la dirección/administración estuviera implicada en el incumplimiento o en la limitación al alcance, pudiera ser necesaria la renuncia al encargo si constituyese justa causa.

A las autoridades reguladoras o de supervisión: en caso de estar obligado a ello por la normativa aplicable en cada caso. En este sentido deberá tenerse en cuenta:

• El deber de secreto establecido en el art. 25 TRLAC (art. 31 LAC 22/2015): deberá mantenerse sin perjuicio del deber de denuncia contemplado en el artículo 262 de la Ley de Enjuiciamiento Criminal, en caso de que el incumplimiento constituyese delito público.

• Los mecanismos de coordinación con autoridades públicas supervisoras establecidos en la Disposición Final 1ª del TRLAC (D.A. 7ª LAC 22/2015):

• La normativa sobre control de entidades por autoridades supervisoras puede exigir a los auditores de cuentas proporcionar información sobre dichas entidades auditadas.
• Obligación de comunicar incumplimientos a las autoridades supervisoras en auditorías de entidades de interés público, de conformidad con el art. 38 Ley 22/2015 y el art. 12.1 del Reglamento UE537/2014.
• Obligación de comunicar indicios o hechos relacionados con el blanqueo de capitales al Servicio Ejecutivo de la Comisión de Prevención del Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias (SEPBLAC), de conformidad con la normativa de prevención del blanqueo de capitales aplicable:
• Ley 10/2010 de prevención del blanqueo decapitales.
• Reglamento de prevención del blanqueo decapitales.
• Puede ser necesario obtener asesoramiento jurídico.

  4.        DOCUMENTACIÓN: debe documentarse los incumplimientos e indicios detectados y las discusiones mantenidas con la dirección/administración.

• Introducción a las NIA-ES - Normas Internacionales de Auditoría.
• NIA-ES 200: Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIA-ES.
• NIA-ES 210: Acuerdo de los términos del encargo de auditoría.
• NIA-ES 220: Control de Calidad de la auditoría de estados financieros.
• NIA-ES 230: Documentación de auditoría.
• NIA-ES 240: Fraude de auditoría.
• Normativa de auditoría.